随着教育扩招，高校基建项目大规模展开，但由于管理相对薄弱，出现了很多建设资金浪费和贪腐现象。为了实现对高校基建的有效监督，各地高校越来越注重基建项目的内部审计。

跟踪审计最先起源于西方国家，发展至今已经形成了初步的理论体系。区别于传统的竣工后结算审计，全过程跟踪审计的最大特点是将审计工作前移，在事后竣工结算审计的基础上，注重事前审计和事中审计的工作。这种审计方式对于风险防范、控制工程造价有非常积极的作用。

如何利用高校内部有限的审计资源，有重点、有针对的对高校基建项目进行全过程跟踪审计，目前仍是亟待解决的课题。本文以某高校建设项目为例，探讨全过程跟踪审计在该项目中的应用，以期为高校基建项目审计提供参考。

一、以某高校某新建教师周转房项目为例

（一）项目基本情况

某高校新建教师周转房项目总建筑面积28350平方米，结构布局为两栋相同的框架剪力墙结构住宅楼建筑，地上18层，地下1层。1号楼占地965平方米，地上建筑面积11320平方米，建筑高度56米，2号楼与1号楼相同。该项目资金估算约1亿元，资金来源为申请的中央级专项资金支持。

（二）重点环节审计成效

1.项目决策阶段审计

决策论证是工程项目开展的首要阶段，在该项目中，审计主要从管理、技术、经济3个层面对项目投资决策进行审计。经审计组审查分析，该项目立项阶段没有明显问题。

2.项目设计阶段审计

审计小组通过对单位工程—分部工程—分项工程的层层分解，分析该项目能够优化的具体部分，力求在确保建筑安全和必要使用功能的前提下控制造价。该项目包含地上部分的11个分部工程、2个地下单位工程、1个室外单位工程。经层层分解审计，发现4项可进行优化的分项工程（屋面及防水工程、隔热保温工程、墙柱面工程、门窗工程）。通过分别对以上4个分部分项工程进行设计方案的优化，该项目在设计阶段共节约成本约194万元。

3.项目招投标阶段审计

重点关注该项目招标条件、招标程序、招标文件和招标控制价等是否合规；投标阶段重点关注投标程序是否公平公正；开标评标阶段重点关注该项目开标和评标过程是否规范；定标阶段重点关注合同签订的内容和合同履行的程序是否合理。按照审计策略，审计小组共发现9处不合规，并分别提出整改措施建议。

4.项目竣工结算阶段审计

在施工阶段，审计小组经常需要进驻现场，以便及时获取工程实际情况，为做好跟踪审计提供第一手材料。根据多年工作经验，审计小组梳理出在结算审核中经常出现的典型问题，进而将这些问题反推到施工过程中，并以此作为本项目施工阶段跟踪审计的核心。主要包括隐蔽工程工程量审核、主要材料核验、变更签证审查、工程进度款审核、工程索赔审核五方面。该阶段，共节约建设成本约257万元。

5.项目竣工结算阶段审计

在该阶段，审计策略重点关注结算资料是否齐全、真实，取费标准、定额套用是否合理，报审的变更签证是否真实，报审的工程量有无错算，合同外新增的材料报价是否合理等方面。

二、项目实施成效

（一）经济效益可观

在经济效益方面，通过全过程重点跟踪审计，该项目节省建设投资约848万元，以投资估算10,112万元为基数，审减率达到8.4%，经济效益可观。施工阶段审减金额所占比重最多，达到总审减金额的30.30%，其次为竣工结算阶段，为26.18%。而事前审计中，设计阶段和招投标阶段所占总审减金额分别为22.88%、20.64%。

（二）社会效益显著

在社会效益方面，全过程跟踪审计的全程监督作用，为项目建设构筑严密的“腐败免疫防线”，将过往总结式的“秋后算帐”转化为“防微杜渐”，有利于形成源头防腐的模式。另外，跟踪审计的运用，为建筑市场引入一股全新的监督力量，这种监督全面参与到基建各个环节之中，迫使项目建设各相关方不得不改弦易辙接受新秩序、新规范，有利于形成良好的建筑环境。

（三）管理效益提升

在管理效益方面，一是把控了项目的施工质量。二是把控了项目的进度和工期。三是加强了现场管理。四是促推建设项目管理方式创新。同时，也增强了监理单位责任意识和与参建各方的联系。

（四）审计环境改善

在改善审计环境方面，全过程跟踪审计的特点满足了高校工程建设项目问题较多、亟待解决的实际需要。教师周转房项目案例表明，推行跟踪审计有利于提高审计的地位，有利于在实践中逐渐摸索进而形成成熟的操作体系，为营造稳定和谐的审计环境创造了条件。

三、总结和启示

（一）重视人才培养，增强审计力量

高校基建项目审计对从业人员的专业水平要求较高。全过程跟踪审计的优势在于事前审计，受限于审计人员专业水平，项目前期的跟踪审计成效仍较为薄弱。决策阶段，对于专业性较强的项目，其合理性的论证（如选址、房屋户型的审查等）较为欠缺，也缺乏多方案比较；设计阶段，对于主体结构、地下部分能否进行优化及如何优化，仍有待深入研究。在高校内部，应结合自身学科优势，通过专业培训、互联网平台学习、搭建校企审计实践平台等方式提高审计人员专业素养、实际工作能力，以适应新形势下的审计需求。高校基建项目具有时效性，而高校审计单位受限于人员编制，审计人员力量薄弱，可通过在工程项目启动之初，临时聘请第三方审计单位人员加入校内审计小组的方式来保障全过程跟踪审计工作顺利进行。

（二）巧抓重点，突破瓶颈

高校基建项目一般周期较长，而高校内部审计人员往往承担多个项目的审计任务。在项目进行的各个阶段，要想行之有效的实施全过程跟踪审计，需要注意以下几方面。一方面，需要从业人员理论基础过硬，能够详细了解全过程跟踪审计的详细流程以及各个阶段的审查重点；另一方面，需要从业人员专业素质过硬，在项目各个阶段实施过程中，能够发现问题，及时提出意见建议。

本文的案例分析中，审计人员具备多年高校基建项目内部审计工作经验，在项目各个阶段都能梳理出重点审计内容，利用高校内部有限的审计资源，有重点、有针对地对高校基建项目进行全过程跟踪审计实际应用，使高校审计资源效益得以最大化，满足了高校内部审计需求。另外，通过对项目的动态化监督，使得项目造价得以有效控制，发挥出审计的监督、评价与咨询作用，最大程度提升了工程项目的经济效益。同时，对内审部门有效开展全过程审计的困难提出了解决思路，让今后的内审工作更加优化。

文章摘自《中国内部审计》杂志2023年第1期

作者：陈斯逸